<![CDATA[<body bgcolor="#FFFFFF" text="#000000">
Sito di consulenza legale off line, in materia di diritto civile, diritto amministrativo, diritto comunitario, diritto tributario, diritto del lavoro e della previdenza sociale, diritto della privacy, contrattualistica in generale, diritto di famiglia, condominio, diritto doganale e assistenza fiscale, avvalendosi di professionisti iscritti all’albo e dirigenti. Fornisce pareri articoli giuridici e giurisprudenza gratis in rete e pareri legali individuali a pagamento. Link utili e collegamenti in rete con i maggiori siti di carattere giuridico.<p>
Accordo,articoli giuridici,articolo giuridico,legale,gratis on line,articoli gratis, Avvocati,avvocati on line ,avvocati off line,consiglio legale gratis on line,consigli legali,casa,consulenza,consulente,consulenze legali,consulenze on line,condominio,condono,condono edilizio,condonare,condonato,condono fiscale,consulenze legali off line,consulenti legali,consulente,consulenze legali off line,consilium,contratti,contratto,contrattuale,documenti,divorzio,divorzi,decreti legge,decreti legislativi,diritto civile,diritto doganale,diritto comunitario,diritto tributario,diritto amministrativo,diritto del lavoro,diritto di famiglia,norma,normativa,giuridica,giuridico,giuridicamente,giurisprudenza,IUS,IURIS,IURISPRUDENTIA,IUS DICERE,istituzioni,lavoro,contratti di lavoro,contributi,locazione,locazioni,locatore,conduttore,affittuario,inquilino,locazione degli immobili urbani,locazione degli immobili ad uso commerciale,locazione degli immobili ad uso abitativo,studio legale on line,studio legale off line,LEX,LEGIS,legge,leggi,direttive,circolari,regolamenti,atti normativi,atti,atto,fattispecie,legale,legali,legalmente,legislativo,giuridica,giurisprudenza,giurisprudenza civile,giurisprudenza penale,giurisprudenza amministrativa, tributaria,comunitaria,Commissione Tributaria,Consiglio di Stato,Cassazione civile,tribunale,tribunale civile,tribunale amministrativo regionale,T.A.R.,Corte di Appello,Giudice di Pace,giurisprudenza della Corte di Giustizia Europea,Commissione Europea,Tribunale di 1° grado,amministrativa,amministrativo,Cassazione penale,Commissione tributaria,lavoro,diritto del lavoro,previdenza sociale,contributi,interessi legali,interessi moratori,interessi convenzionali,parere legale,pareri giuridici,parere di civile,parere di tributario,parere di amministrativo,parere penale,fiscale,potere legislativo,potere giuridico,potere giudiziario,giuridico,separazione legale,matrimonio,matrimonio civile,matrimonio concordatario,separazione,separazione consensuale,separazione giudiziale,separazione convenzionale,tributi,tributario,fisco,rate,rate fiscali,rateizzazioni,pagamenti rateali,mutuo,scadenza,in scadenza,scadenze,scadenze fiscali,scadenze legali,spese,spese condominiali,B.O.T.,imposta,imposte,tassa,tasse,azioni,borsa,mercati finanziari,appalti,appalti comunitari,finanziamenti,finanziamenti comunitari,ricorsi alla Corte di Giustizia Europea,ricorsi alla Commissione Europea,U.E.,Unione Europea,T.A.R.I.C.,Tariffa Doganale,G.A.T.T.,Codice Comunitario,Trattato di Schengen,Trattato di Amsterdam,nomenclatura,IMPORT-EXPORT,Diritto tributario internazionale,Internazionale,Commerciale,societario,I.V.A.,I.V.A. comunitaria,dazi,DAZI,dazi doganali,I.R.P.E.G.,I.R.P.E.F,Bruxelles,diritti umani,DUMPING,ANTIDUMPING,concorrenza,concorrenza sleale,Trattato,confini legali,confine,oneri,obbligazioni,obbligazione,obbligazione civile,risarcimento danni,risoluzione contratto,responsabilità,responsabilità civile,responsabilità penale,responsabilità legale,risoluzione del contratto,recesso per giusta causa,giusta causa,indennizzo,indennità,salario,salariale,indennità di fine rapporto,T.F.R.,busta paga,pensione,indennità di pensione,indennità di anzianità,anzianità di servizio,inadempimento,inadempimento contrattuale,vincoli,danno,danni,danno da sinistro,sinistri,sinistro,C.I.D,denuncia,denuncia cautelativa,data,termine,termine contrattuale,condizione,modus,modo,risoluzione,risolto,risarcimento danni,risarcire,risarcito,scrittura privata,responsabilità aquiliana,2043 c.c.,responsabilità ex art.2043 c.c.,fatto,fatto illecito,illecito,illecito civile,sanzione,multa,ammenda,illecito penale,illegittimo,sindacato,sindacale,sindaci,sindaco,amministrazione,consiglio di amministrazione,illegittimo,interesse legittimo,diritto soggettivo,tutela del consumatore,contratti del consumatore,mandato,mandato di agenzia,donazioni,successioni,contratto di trasporto,vettore,spedizione,contratto di spedizione,spedizioniere,spedizioniere doganale,assicurato,rendita vitalizia,rendita,catasto,rendita catastale,danno biologico,danni morali,danni patrimoniali,veicoli,colpa,dolo,concorso di colpa,responsabilità oggettiva,amministratore,amministratore condominiale,quorum,delibera,delibera assembleare,parti comuni,edificio,parti comuni dell’immobile,beni,mobili,immobili,affitti,affittuario,affittare,canone,canone di locazione,principi,transazione,stragiudiziale,categorie professionali,rinunzie,società,associazioni,O.N.L.U.S.,S.P.A.,s.r.l.,proprietà,proprietà,privacy,diritto di cronaca, critica,satira,alienazione,alienazioni,vendita,obblighi del venditore,vizi occulti,garanzia da vizi ed evizione,impresa,C.C.N.L.,contratto collettivo nazionale di lavoro,clausola penale,caparra,caparra confirmatoria,codice,codice civile,caparra penitenziale,cauzione,deposito,prescrizione,prescrivere,crediti,cessione,cessione locazione,trasferimento d’azienda,azienda,cittadinanza,acquisto della cittadinanza,titoli azionari,titoli obbligazionari,bilancio,mercato mobiliare,banca,bancario,credito,debito,credito bancario,riciclaggio,provvedimenti antiriciclaggio,intermediazione finanziaria,intermediazione,mediazione,agenzia,contratto di agenzia,diritto d’autore,diritto industriale,fallimento,asta,aste,assicurazioni responsabilità civile,cambiale,protesto,assegni,assegni bancari,recupero crediti,ricorso,citazione,atto di precetto,decreto ingiuntivo,notifiche,spese di notifica,onorari,statuto dei lavoratori,O.P.A.,privatizzazioni,privatizzazioni della pubblica amministrazione,P.A.,pubblico impiego,giudice ordinario,giudice amministrativo,giudizio,causa,società cooperative,sciopero,rivista,pubblicazione,ditta,espropriazione,prelazione,prelazione,patrimoniale,comunione legale,comunione legale tra coniugi,alimenti,assegno alimentare,mantenimento,obbligo di mantenimento,assegno di divorzio,creditore,pagamento,titoli di credito,nullità,annullamento,annullato del contratto,nullità,illegittimità,dati personali,unanimità,merci,unione doganale,ricorso in via pregiudiziale,cittadino,Trattato di Maastricht,EURO,Trattato CEE,Trattato U.E.,obbligo del datore di lavoro,lavoratore,datore di lavoro,lavoratrice,sfratti,ratio,ratio legis,riforma,disposizioni transitorie,persone,situazione giuridica,situazione giuridica soggettiva,parentela,affini,affinità,ministri,ufficiale,pubblico ufficiale,ufficio,organo,organi,stranieri,azione di disconoscimento,figlio legittimo,filiazione,adozione,superficie,enfiteusi,interpretazione,assicurazione,fatti illeciti,prova,prove,lavoro subordinato,diritto d’autore,illegittimo<p>
Legalmente.it sito di consulenza e assistenza legale off line, in diritto civile, fiscale e comunitario<p>
Antonella Roberti, Marco Chiudioni, geodi & lilue<p>
Breve disamina della disciplina fiscale dei piani azionari in favore dei dipendenti
L’obiettivo dei piani azionari in favore dei dipendenti è generalmente quello di aumentare il loro legame con l’impresa, consentendogli di ricavare dei guadagni commisurati al buon andamento della stessa. D’altra parte, in passato attraverso tale strumento sono state anche erogate delle retribuzioni in natura che hanno potuto godere di un trattamento tributario che eufemisticamente potremmo definire vantaggioso: vendendo immediatamente le azioni, ricevute gratuitamente o acquistate ad un prezzo più basso del loro valore di mercato, il dipendente lucrava un guadagno che non era assoggettato ad imposta. Il legislatore ha reagito al proliferare di questo genere di operazioni allestendo il sistema di norme che di seguito illustreremo per sommi capi, dopo aver rapidamente esposto la disciplina previgente.
§ 1 L’art.48, lett. g), TUIR, prima delle modifiche operate dal d.legislativo 505 del 1999.
Prevedeva che non concorresse a formare il reddito di lavoro dipendente “il valore delle azioni, in caso di sottoscrizione di azioni ai sensi degli articoli 2349 e 2441, ultimo comma del Codice Civile…”
Le operazioni a cui si riferiva la norma riguardavano:
le assegnazioni straordinarie (gratuite) di utili a favore dei dipendenti sotto forma di speciali categorie di azioni emesse a tal fine (art.2349);
l’offerta di azioni di nuova emissione in favore dei dipendenti (art.2441).
Nessuna tassazione dunque in tali casi, a condizione che i dipendenti risultassero dipendenti alla data della sottoscrizione e che le azioni assegnate fossero nuove.
§ 2 L’art.81 TUIR, prima delle modifiche operate dal d.legislativo 505 del 1999.
Si tenga presente che, in caso di successiva alienazione delle azioni, trovava applicazione il comma 5 dell’art.81 allora vigente, a norma del quale: la plusvalenza era costituita dalla “differenza tra il corrispettivo percepito … ed il costo od il valore di acquisto …”.
§ 3 Reazione.
L’art. 81, comma 5, TUIR è stato modificato dall’art.10 del d. legislativo 505 del 1999 aggiungendo le parole “assoggettato a tassazione” al termine del periodo. Pertanto, con riferimento alle cessioni effettuate a decorrere dall’1.1.2000, il valore normale delle azioni non assoggettato a tassazione al momento dell’assegnazione non può essere scomputato dal corrispettivo ricevuto ai fini del calcolo della plusvalenza. Era prevista, tuttavia, la possibilità di affrancare fiscalmente, entro una certa scadenza, il valore delle azioni possedute al 30 giugno 1998. In pratica, si calcolava la plusvalenza da assoggettare ad imposta sostitutiva confrontando il valore della frazione del patrimonio netto risultante dall’ultimo bilancio approvato o il valore di una perizia giurata di stima, con il valore delle azioni alla data di acquisizione da parte del dipendente determinato a norma dell’art.9 TUIR (per le azioni non quotate, occorreva quindi fare riferimento al patrimonio netto della società o ente). In tal caso la plusvalenza può calcolarsi considerando come costo di acquisto il valore su cui si è pagata l’imposta sostitutiva.
§ 4 Il nuovo art.48 TUIR
La modifica dell’art.81 è la conseguenza dei radicali cambiamenti apportati all’art.48 dove per effetto dell’art.13 del d.legislativo 505 del 1999 è stata cambiata la lettera g) e inserita la lettera g bis) dando vita ad un nuovo e articolato sistema.
L’attuale assetto prevede che: “non concorrono a formare il reddito (di lavoro dipendente):
g) il valore delle azioni offerte alla generalità (c.d. azionariato popolare ai dipendenti n. d. r.) dei dipendenti per un importo non superiore complessivamente nel periodo d’imposta a lire 4.000.000, a condizione che non siano riacquistate dalla società emittente o dal datore di lavoro o comunque cedute prima che siano trascorsi almeno 3 anni dalla percezione; qualora le azioni siano cedute prima del predetto termine, l’importo che non ha concorso a formare il reddito al momento dell’acquisto è assoggettato a tassazione (quale reddito di lavoro dipendente n. d .r.) nel periodo d’imposta in cui avviene la cessione”;
g bis) la differenza tra il valore delle azioni al momento dell’assegnazione e l’ammontare corrisposto dal dipendente, a condizione che il predetto ammontare sia almeno pari al valore delle azioni stesse alla data dell’offerta…”. Nei casi in cui il prezzo pagato è inferiore al valore delle azioni, determinato secondo i criteri di cui all’art.9 TUIR, l’agevolazione non spetta e la differenza è considerata reddito di lavoro dipendente. E’ inoltre previsto che detta differenza concorra in ogni caso a formare il reddito se la partecipazione del dipendente è superiore al 10 per cento del capitale.
La lettera g bis) si riferisce a di piani di azionariato che hanno l’obiettivo di fidelizzare categorie di dipendenti o singoli dipendenti.
L’intera disciplina si applica alle azioni emesse dalla società in cui il dipendente presta la propria attività e a quelle emesse da società controllanti, controllate e collegate (art. 48, comma 2 bis, TUIR).
§ 5 Regime di transizione per la determinazione dei redditi di lavoro dipendente.
A salvaguardia dei piani privi di finalità speculative ed elusive, predisposti nel vigore dell’art.48, lett. g), ante modifiche, è stato opportunamente previsto un regime transitorio.
L’art. 13, comma 2, d. legislativo 505/1999, infatti, stabilisce che i nuovi criteri di tassazione (del reddito di lavoro dipendente) non si applicano:
a tutte le assegnazioni già effettuate anteriormente all.1.1.2000, indipendentemente dalla data della delibera;
alle assegnazioni derivanti dall’esercizio di opzioni che sono state già attribuite nel periodo che va dal 1.1.1998 al 15.1.2000 (data di entrata in vigore del provvedimento).
In tali casi continua ad applicarsi la previgente disciplina sempreché più favorevole.
Occorrerà pertanto verificare se l’assegnazione è stata effettuata anteriormente all’1..1.2000, ovvero dopo tale data.
Se l’assegnazione è avvenuta prima dell’1.1.2000, essa non dovrebbe concorrere alla formazione del reddito di lavoro dipendente, indipendentemente dalla data della delibera.
Se l’assegnazione è avvenuta dopo l’1.1.2000, si deve fare riferimento alla data della delibera che ha attribuito il diritto d’opzione. Se la delibera è stata adottata nel periodo che va dall’1.1.98 al 15.1.2000 non si applica la nuova disciplina e l’assegnazione non concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente.
Ci si domanderà quale sia il trattamento riservato ai piani di azionariato deliberati anteriormente al 1 gennaio 1998?
Per tutte le assegnazioni di azioni intervenute a decorrere dal 16 gennaio 2000 (non dall’1.1.2000 perché potrebbero essere state attribuite il 14.1.2000 e assegnate il 15 !), anche se conseguenza di diritti di opzione attribuiti sulla base di piani di azioni deliberati in periodo precedente all’1.1.1998 si applica l’attuale disciplina di cui alla lett. g bis) dell’art.48.
§ 6 Operazioni speculative.
In caso di successiva alienazione delle azioni da parte del dipendente occorrerà distinguere a seconda che il costo od il valore di acquisto sia stato o meno assoggettato a tassazione. Qualora l’acquisizione non abbia concorso alla formazione del reddito di lavoro dipendente, l’intero importo del corrispettivo percepito costituisce plusvalenza da assoggettare ad imposta sostitutiva, tenendo conto in ogni caso delle eventuali somme corrisposte dal dipendente a fronte dell’assegnazione delle azioni. Infatti, la nuova versione dell’art.82 è sempre applicabile alle plusvalenze realizzate a decorrere dal 1° gennaio 2000, anche se derivanti dalla cessione di azioni assegnate e assoggettate al trattamento tributario di cui alla previgente lettera g), comma 2, dell’art.48 del TUIR.
</body>]]>